Get Adobe Flash player

alterra

Доходы с точки зрения международных стандартов бухгалтерского учёта

Основной целью предпринимательской деятельности является получение дохода. Что же такое «доход», как его правильно учитывать и отражать в финансовой отчётности, исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учёта, мы и расскажем вам в этой статье.

В соответствии с Концептуальной основой составления и представления финансовых отчётов доход – это увеличение экономических выгод на протяжении отчётного периода в виде поступления (увеличения полезности) активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме случаев связанных со взносами участниками собственного капитала).

Доход включает как доход от обычной деятельности, так и прибыль от других операций              ( например таких как увеличение стоимости акций, облигаций, инвестиций, доходы от курсовых разниц и проч.).

Доходы от обычной деятельности являются доходами, которые возникают в ходе обычной деятельности субъекта хозяйствования и обозначается различными названиями, а именно: выручка, гонорары, проценты, дивиденды и роялти.

Основным нюансом учёта доходов является момент признания доходов. Доход признаётся тогда, когда субъекту хозяйствования поступают экономические выгоды и эти выгоды можно достоверно оценить.

Основополагающим стандартом, который регулирует вопросы возникновения и признания доходов является Международный стандарт бухгалтерского учёта (далее – МСБУ) 18 «Доход» (далее – МСБУ 18).

В соответствии с данным стандартом доходы могут возникать вследствие следующих событий и операций:

  • Продажа товаров;
  • Предоставление услуг;
  • Использование активов субъекта хозяйствования другими сторонами, результатом чего являются дивиденды, проценты и роялти.

Доход подразумевает только валовые поступления экономических выгод, которые получены субъектом на его собственный счёт. Суммы, полученные от имени третьих лиц (такие как акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, налог на рекламу и прочие), которые не являются экономическими выгодами, приводящими к увеличению собственного капитала – исключаются из состава доходов.

В бухгалтерском учёте ярким примером такого исключения из доходов является бухгалтерская запись исключающая НДС, например:

Пример 1.

Предприятие реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе 2000 НДС.

Бухгалтерские записи по данной операции отражены в таблице 1.

Таблица 1

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

1

Отражена реализация товара

36

70

12 000

2

Отражено уменьшение дохода на сумму НДС

70

64

2000

Таким образом сумма дохода, который отразится в отчёте о прибылях и убытках за отчётный период, составит 10 000 гривен.

Аналогично, в каких либо агентских отношениях валовое поступление экономических выгод от реализации товаров по договорам комиссии - не является доходом комиссионера (реализатора). При этом доходом является сумма комиссионных реализатора. Рассмотрим это на примере 2.

Пример 2.

Предприятие-комиссионер реализовало партию товара стоимостью 12 000 грн., в том числе 2000 НДС. По условиям договора, сумма комиссии составляет 10% от суммы реализации.

Бухгалтерские записи по данной операции у предприятия-комиссионера отражены в таблице 2.

Таблица 2.

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

1

Получен товар на комиссию от комитента

024

 

12 000

2

Отражён налоговый кредит по НДС (по первому событию)

641

644

2 000

3

Проведена реализация товара конечному потребителю

377

702

12 000

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

702

641

2 000

5

Проведено списание товара с забалансового счёта

 

024

12 000

6

Отражено поступление денежных средств от реализации товара

311

377

12 000

7

Отражено уменьшение дохода и увеличение обязательств перед комитентом

704

685

10 000

8

Отражена сумма НДС, вошедшего в состав выручки

644

685

2 000

9

Погашена задолженность перед комитентом

685

311

12 000

10

Начислены доходы по услугам комиссионера

361

703

1 200

11

Начислено налоговое обязательство по НДС по услугам комиссионера

703

641

200

12

Получены денежные средства в оплату услуг комиссионера

311

361

1 200

Таким образом, в финансовой отчётности комиссионера, за отчётный период, сумма доходов будет отражена в размере 1 000 грн. и налоговое обязательство по НДС – 200 гривен.

Оценка дохода

Сумма дохода должна оцениваться по справедливой стоимости компенсации, которая получена либо подлежит к получению. Как правило, справедливой признаётся стоимость, указанная в договоре между субъектами хозяйствования.

Однако, если поставка осуществляется с отсрочкой платежа либо в качестве оплаты принимается процентный вексель, то доход от реализации признаётся в дисконтированной сумме, а разница между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре и дисконтированной суммой дохода – признаётся в качестве процентных доходов.

Рассмотрим такую ситуацию на примере 3.

Пример 3.

Предприятие 1 апреля 2013 года реализовало автомобиль стоимостью 200 тыс.грн. на условиях отсрочки платежа сроком на 3 года под 25% годовых. Начисление процентов осуществляется 1 раз в год в конце года. При этом задолженность по процентам будет уплачиваться в конце каждого года, а общая задолженность за автомобиль – в конце срока. Как отражаются доходы Предприятия при таких условиях реализации.

Ответ

В соответствии с требованиями п.12 МСБУ 18 если поставка осуществляется с отсрочкой платежа, то доход от реализации признаётся в дисконтированной сумме, а разница между первоначальной суммой дохода, указанной в договоре и дисконтированной суммой дохода – признаётся в качестве процентных доходов.

Расчёт дисконтированной стоимости доходов от реализации автомобиля для признания по МСФО проводится таким образом: (200 000 х 1/(1+0,25)3) = 102 400 грн.

Таким образом на 1 апреля 2013 года Предприятием будет отражён доход от реализации автомобиля в сумме 102 400 грн.

В конце года, т.е 30 марта 2014 года будут:

  • начислены процентные доходы, которые увеличивают долгосрочную дебиторскую задолженность по автомобилю, в размере: 102 400 * 0,25 = 25 600 грн.;
  • а также доходы по начисленным процентам в размере: 200 000 * 0,25 = 50 000 грн.

Отражение данной операции в бухгалтерском учёте Предприятия приведено в таблице 3

Таблица 3.

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

на 01.04.2013 года

1

Начислен доход от реализации автомобиля и долгосрочная дебиторская задолженность

18

70

102 400

на 30.03.2014 года

1

Начислен процентный доход и увеличена долгосрочная дебиторская задолженность за автомобиль

18

73

25 600

2

Начислен процентный доход и увеличена текущая дебиторская задолженность по процентам

37

73

50 000

3

Проведена оплата текущей задолженности по процентам

31

37

50 000

В финансовой отчётности предприятия по МСФО по состоянию на 30.03.2014 года будет отражено:

  • в Отчёте о финансовом состоянии (Балансе) «Долгосрочная дебиторская задолженность» в сумме – 128 000 грн. (102 400 + 25 600);
  • в Отчёте о прибылях и убытках:

ü  Доход от реализации товаров, работ, услуг – 102 400 грн.;

ü  Процентные доходы – 75 600 грн. (25 600 + 50 000).

Продажа товаров

МСФО 18 определил следующие условия, при удовлетворении которых выручка от продажи товаров должна признаваться:

- покупателю переданы значительные риски и выгоды владения;

- продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая как правило связана с правом собственности и не контролирует проданные товары;

- сумма выручки может быть надёжно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой поступят в компанию;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надёжно оценены.

В ряде случаев компания может сохранять значительный риск владения даже при передаче юридического права собственности. Это происходит когда:

- продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

- получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который ещё не выполнен;

- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли продажи по причине, определённой в договоре купли-продажи и у компании нет уверенности в получении дохода.

Если у субъекта хозяйствования остаётся лишь незначительный риск относительно владения, то операция считается продажей и доход признаётся.

Доходы и расходы, связанные с одной операцией, признаются одновременно. Этот процесс называют соответствием доходов и расходов. Расходы, в частности понесенные после отгрузки товаров (на монтаж, гарантийное обслуживание и прочие) увязываются с доходами полученными в результате такой операции. Поясним это на примере 4.

Пример 4.

1 июля 2013 года Предприятие А поставило Клиенту кондиционер на общую сумму 8 тыс.грн. (себестоимость кондиционера – 4 500 грн.). По условиям контракта в стоимость сделки включено бесплатное гарантийное обслуживание кондиционера один раз в год на протяжении 3 лет. Затраты Предприятия А связанные с обслуживанием кондиционера составляют 250 грн. Обычная норма валовой прибыли Предприятия А по таким работам составляет 50%. Как данная операция будет отражена в финансовой отчётности Предприятия А по состоянию на 30.06.2014 года.

Ответ

Общий доход по контракту разделяется на 2 компонента: «доход от реализации товара (кондиционера)» и «доход от реализации услуги (гарантийное обслуживание)». В нашем случае совокупная выручка от реализации услуги рассчитывается следующим образом:

  1. Общая сумма расходов которые понесёт предприятие вследствие проведения гарантийного обслуживания составит: 250 х 3 = 750 грн.;
  2. Сумма доходов от реализации услуги с учётом нормы валовой прибыли 50% составит: 750 грн. х (100% / 50%) = 1500 грн.

Таким образом в составе общего дохода от реализации кондиционера в размере 8000 грн. компоненты:

ü  доход от реализации товара (кондиционера) составит – 6 500 грн.;

ü  Общий доход от реализации услуг (гарантийное обслуживание) составит – 1500 грн. или 500 грн. в год.

Отражение данной операции в бухгалтерском учёте Предприятия приведено в таблице 4.

Таблица 4.

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

на 01.07.2013 года

1

Начислен доход от реализации кондиционера

361

702

6 500

2

Списана себестоимость кондиционера

902

281

4 500

3

Получены денежные средства от покупателя

311

505

8 000

4

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость поставленого товара

505

361

6500

5

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость гарантийного обслуживания в течение первого года

505

377

500

на 30.06.2014 года

1

Начислен доход от реализации услуг по гарантийному обслуживанию

377

703

500

2

Списаны материалы на проведение гарантийного обслуживания

23

201

200

3

Начислена заработная плата работникам, проводившим обслуживание

23

661

50

4

Списаны расходы на проведение гарантийного обслуживания

903

23

250

5

Уменьшено долгосрочное обязательство на стоимость гарантийного обслуживания в течение второго года

505

377

500

Таким образом, в финансовой отчётности по МСФО на 30.06.2014 г. будет отражено:

  • В Отчёте о финансовом положении (Балансе):

ü  Текущая кредиторская задолженность на стоимость гарантийного обслуживания за 2-й год - 500 грн.;

ü  Долгосрочная кредиторская задолженность на стоимость гарантийного обслуживания за 3-й год - 500 гривен.

  • В отчёте о прибылях и убытках:

ü  Доходы от реализации товаров, работ, услуг – 7000 грн.;

ü  Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг – 4 750 гривен.

В соответствии с нормами МСБУ 18 доход не может быть признан, если расходы невозможно достоверно оценить. В таких обстоятельствах, любая полученная за товар компенсация признаётся обязательством. Т.е в переводе на язык бухгалтерских проводок, сумма денежных средств (или других компенсаций), полученных в оплату за товар, по которому мы не можем достоверно определить расходы, будут учитываться в Отчёте о финансовом положении (Балансе) в составе кредиторской задолженности.

Предоставление услуг

При предоставлении услуг, доход признаётся в том случае, если результат операции может быть надёжно оценён, с учётом той степени завершённости операции, которая существует на конец отчётного периода.

Результат сделки по предоставлению услуг может быть надёжно оценён, если выполняются все следующие условия:

ü  сумма выручки может быть надёжно оценена;

ü  существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой поступят в компанию;

ü  степень завершённости сделки по состоянию на отчётную дату может быть надёжно определена;

ü  затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для её завершения, могут быть надёжно определены.

Оценка результата по степени завершённости работ

В зависимости от условий договора компания может оценивать степень выполнения работ:

  • Путём анализа проделанной работы;
  • По отношению расчётного количества услуг, предоставленных на дату отчётности, в процентах к общему объёму услуг;
  • По пропорциональному соотношению затрат по договору, понесенных на дату составления отчёта к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчёта, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются лишь те из относящихся к услугам затрат, которые уже предоставлены или должны быть предоставлены.

Ярким примером определения дохода с помощью оценки по пропорциональному соотношению затрат по договору, является определение дохода по строительным контрактам. Хотя данные доходы определяются в соответствии с МСБУ 11 «Строительные контракты», мы, чтобы читатель имел представление, рассмотрим такую оценку результата по степени завершённости работ на примере 5.

Пример 5.

Предприятие А является подрядчиком и 3 января 2012 года заключило договор на строительство объекта с фиксированной ценой 50 млн.грн. сроком на 2 года. Финансовый год заканчивается 31 декабря.

Финансовая информация за период строительства выглядит следующим образом:

Показатель

2012 год

(тыс.грн.)

2013 год

(тыс.грн.)

Стоимость договора

50 000

50 000

Денежные поступления по договору (авансы)

25 000

20 000

Расходы по договору (наростающим итогом)

20 000

35000

Оценка дальнейших расходов

15 000

0

Общие расходы по договору

35 000

35 000

Определите сумму дохода по каждому из периодов.

Ответ

Показатель

2012 год

(тыс.грн.)

2013 год

(тыс.грн.)

Общий ожидаемый доход

50 000

50 000

Общие расходы

35 000

35 000

Ожидаемая прибыль

15000

15000

Степень завершённости работ

20 000/35 000= 57,14%

100%

Доход за период

57,14% х 50 000 = 28 570

50 000 – 28 570 = 21 430

Расходы за период

57,14% х 35 000 = 19 999

35 000 – 19 999 = 15 001

Дебиторская задолженность

28 570 – 25 000 = 3 570

(21 430 + 3570) – 20 000 = 5000

Отражение данной операции в бухгалтерском учёте Предприятия приведено в таблице 5.

Таблица 5.

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

тыс. грн.

на 31.12.2012 года

1

Отражена выручка по строительному контракту

361

703

28 570

2

Отражена себестоимость работ по контракту

903

23

19 999

3

Получены денежные средства от заказчика

311

361

25 000

на 31.12.2013 года

1

Отражена выручка по строительному контракту

361

703

21 430

2

Отражена себестоимость работ по контракту

903

23

15 001

3

Получены денежные средства от заказчика

311

361

20 000

В финансовой отчётности Предприятия А по состоянию на 31.12.2013 г. будет отражено:

  • В Отчёте о финансовом положении (Балансе):

ü  Текущая дебиторская задолженность по договору в размере - 5000 тыс. грн.;

  • В отчёте о прибылях и убытках за 2013 год:

ü  Доходы от реализации товаров, работ, услуг – 21 430 тыс. грн.;

ü  Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг – 15 001 тыс. грн.

Если результат сделки не может быть оценён надёжно, то доход должен признаваться только в размере признанных возмещаемых затрат на отчётную дату и следовательно прибыль не должна признаваться.

В случае когда результат сделки не может быть оценён надёжно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признаётся, а понесенные затраты признаются убытками.

Проценты, роялти и дивиденды

Доход от указанных платежей признаётся в соответствии с общими критериями признания дохода. Доход признаётся в следующем порядке:

  • Проценты должны признаваться в с использованием метода эффективной ставки процента ( в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» параграф 9);
  • роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
  • Дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплат.

Признание доходов от процентов, с использованием метода эффективной ставки процента рассмотрим на примере 6.

Пример 6.

Предприятие А 1 июля 2014 года приобрело 1000 облигаций номинальной стоимостью 1000 грн. со сроком обращения 2 года под 7 процентов годовых. Данные облигации Предприятие приобрело с дисконтом, по стоимости 960 грн. за штуку. Процентный доход по облигациям выплачивается 1 раз в полгода, в первый день месяца, следующего за отчётным полугодием. Как доходы по данным облигациям будут отражаться в финансовой отчётности предприятия А в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности? Финансовый год заканчивается 31 декабря.

Ответ

Для расчёта первоначальной стоимости признания нам необходимо рассчитать эффективную ставку процента:

(40000 : 2) + (1000000 х 7%) = 9%.

                   1000000

Эффективная ставка процента составит 9% годовых.

Исходя из эффективной ставки процента, рассчитываются:

¨      дисконтированная стоимость денежных потоков от облигаций. Эта величина равна 841 680 грн. (1000000 х 1/(1 + 0,09)2);

¨      дисконтированная стоимость денежных потоков от процентов по облигациям за первый и второй год составит 123 138 грн. (1000000 х 7% х (1/ 1,09 + 1/ (1,09)2)).

Таким образом, амортизированная себестоимость облигаций при их первоначальном признании составит 964 818грн.( 841 680 + 123 138).

Первоначальное отражение в учете облигаций на дату приобретения (01.07.2014 г.) показано в таблице 6.

Таблица 6.


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

1

Отражено приобретение облигаций

184

685

960000

2

Отражена оплата облигаций

685

311

960000

3

Проведена дооценка стоимости облигаций на дату первоначального признания с учётом амортизации дисконта

184

733

4 818

Таким образом, облигации в балансе на дату приобретения будут учитываться по стоимости 964 818 гривен.

Последующая оценка облигаций на даты баланса приведена в таблице 7.

Таблица 7.

Дата

Расходы на проценты по эффективной ставке (9 %)**, грн.

Расходы на проценты по номинальной ставке (7%)**, грн.

Сумма амортизации дисконта, грн.

Амортизированная себестоимость облигаций, грн.

01.07.2014 г.

Х

Х

Х

964 818

31.12.2014 г.

43 417

35000

8 417

973 235

30.06.2015 г.

43 795

35000

8795

982 030

31.12.2015 г.

44191

35000

9191

991 221

30.06.2016 г.

43 779

35000

8 779

1000000

**Поскольку выплата процентов по облигациям осуществляется 1 раз в полугодие, годовую сумму начисленных процентов по эффективной ставке процента следует уменьшить вдвое.

Таким образом, в конце 2014 года (по состоянию на 31.12.2014 г.) бухгалтер Предприятия А осуществит следующие записи (см. табл.8)

Таблица 8. Отражение в учете начисления процентов и амортизации себестоимости облигаций


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

1

Отражено начисление процентов по облигациям к получению за первое полугодие (7%)

373

732

35000

2

Отражена амортизация дисконта за 2014 год

184

733

8417

То есть по состоянию на 31.12.2014 г.:

¨      сумма финансовых доходов, отражённая в Отчёте о прибылях и убытках составит:           48 235 грн. (4 818 + 43 417);

¨      стоимость финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отражённая в Отчёте о финансовом состоянии на 31.12.2014 г., составит 973 235 грн.

Признание доходов от дивидендов рассмотрим на примере 7.

Пример 7.

Предприятие А 2 января 2013 года приобрело долю в собственном капитале Предприятия Б в размере 25% за 1000 000 грн. Предприятие А ведёт учёт инвестиций в ассоциированное Предприятие Б по методу участия в капитале. Чистая прибыль предприятия Б за 2013 год составила 200 000 гривен. В феврале 2014 года Предприятие Б объявило о выплате дивидендов участникам в размере – 100 000 грн., в период до 1 июня 2014 года. Как отразится сумма доходов от дивидендов за 2013 год в финансовой отчётности Предприятия А по состоянию на 30.06.2014 года.

Ответ

Сумма признанных доходов от инвестиций составит: 50 000 грн. ( 200 000 х 25%) и в соответствии с МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» данный доход увеличит балансовую стоимость финансовых инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале. В результате, в финансовой отчётности Предприятия А по состоянию на 31.12.2013 года будет отражено:

  • в Отчёте о финансовом положении (Балансе):

ü  Инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале – 1050 000 грн.;

  • В Отчёте о прибылях и убытках за 2013 год:

ü  Доход от участия в капитале – 50 000 гривен.

Сумма дивидендов к получению составит: 25 000 грн.     (100 000 х 25%). В соответствии с п.11 МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и п.12 Положения (стандарта) бухгалтерского учёта 12 «Финансовые инвестиции» балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшиться на сумму дивидендов начисленных к получению.

В результате, в финансовой отчётности Предприятия А по состоянию на 30.06.2014 года будет отражено:

  • в Отчёте о финансовом положении (Балансе):

ü  Инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале – 1025 000 гривен.

Отражение данных операций в бухгалтерском учёте Предприятия А приведено в             таблице 9.

Таблица 9


п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

На 31.12.2013 г.

1

Отражено начисление инвестиционного дохода

141

721

50000

На 30.06.2014 г.

1

Отражено начисление дивидендов от ассоциированного предприятия

373

141

25000

2

Отражено получение дивидендов от ассоциированного предприятия

311

373

25000

Договоры продажи с последующим выкупом ранее проданных товаров. Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и выгоды владения (даже не смотря на переход права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и доходы от продажи не должны признаваться. В таком случае (при получении компенсации) признаётся кредиторская задолженность. Примером такой операции может послужить продажа имущества с дальнейшим его привлечением в финансовую аренду. В соответствии с пунктами 59-60 МСБУ 17 «Аренда» если операция по продаже имущества с дальнейшей его арендой ведёт к финансовой аренде, арендодателю-продавцу не следует немедленно признавать прибылью любое превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью. Если дальнейшая аренда является финансовой, такая операция является способом, при помощи которого арендодатель предоставляет арендатору финансирование, а актив при этом является обеспечением. В таких случаях прибыль от реализации (превышение поступлений от продажи над балансовой стоимостью) признаётся доходами будущих периодов и амортизируется (с признанием дохода) на протяжении срока аренды.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признаётся на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Признание выручки при оформлении подписки на печатные издания рассмотрим на Примере 8.

Пример 8.

Редакция журнала «Вестник бухгалтерской службы» осуществляет годовую подписку на журнал на условиях 100% предоплаты. Стоимость годовой подписки – 1200 грн., предоплата осуществляется до 1 января. Журнал выпускается 1 раз в месяц – 1 числа месяца, следующего за отчётным. Себестоимость 1 экземпляра журнала составляет 60 грн.

Как будут отражаться доходы в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности Редакции журнала «Вестник бухгалтерской службы» по состоянию на 30 марта 2014 года, при условии, что предприятие А осуществило подписку на журнал и оплатила полную предоплату на 2014 год 30 декабря 2013 года.

Ответ

В соответствии с п.25 МСБУ 18 когда услуги предоставляются путём неопределённого количества действий за определённый период времени, доход определяется на основании метода равномерного начисления за определённый период.

Т.е в нашем случае, доходы признаются на равномерной основе, в течении года, на дату поставки журнала, а именно на каждое первое число, месяца следующего за отчётным. Таким образом ежемесячно признаваемого дохода составит:

1200 : 12 = 100 грн. в месяц.

Отражение данных операций в бухгалтерском учёте Редакции приведено в таблице 10.

Таблица 10.

п/п

Содержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

тыс. грн.

на 30.12.2013 года

1

Отражено получение предоплаты от Предприятия

311

69

1200

на 30.03.2014 года

1

Отражен доход от реализации   1 номера журнала за январь 2014 г.

69

70

100

2

Отражена себестоимость реализации   1-го номера журнала за январь 2014 г.

90

23

60

3

Отражен доход от реализации   2-го номера журнала за февраль 2014 г.

69

70

100

4

Отражена себестоимость реализации   2-го номера журнала за февраль 2014 г.

90

23

60

В финансовой отчётности Редакция журнала «Вестник бухгалтерской службы» по состоянию на 30.03.2014 г. будет отражено:

  • В Отчёте о финансовом положении (Балансе):

ü  Текущая кредиторская задолженность по авансам полученным - 1000 грн.;

  • В отчёте о прибылях и убытках за 1 квартал 2014 года:

ü  Доходы от реализации товаров, работ, услуг – 200 грн.;

ü  Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг – 120 гривен.

Продажа в рассрочку.

Дисконтированная стоимость признаётся сразу на дату продажи. Процентный доход (договорная цена – дисконтированная стоимость) признаётся в качестве выручки на ежемесячной (равномерной) основе. Данный случай мы рассмотрели выше в Примере 3.

Плата за вход при предоставлении транспортных, театрально-зрелищных услуг и прочих подобных услуг.

Доходы предприятий которые предоставляют транспортные, театрально-зрелищные и подобные им услуги, признаются после того, как действо произойдёт.

Бухгалтерские записи и отражение в финансовой отчётности подобных операций аналогично приведенным выше в Примере 10.

Плата за обучение.

Оплата за обучение проводится, как правило, на условиях предоплаты. Доходы при этом признаются в течение периода обучения.

Таким образом, если оплата проводится на условиях предоплаты за какой либо период, а обучение проводится по семестрам (триместрам, четвертям, кварталам), то доходы субъекта, предоставляющего образовательные услуги, признаются по окончании каждого такого семестра (триместра, четверти, квартала).

Бухгалтерские записи и отражение в финансовой отчётности подобных операций аналогично приведенным выше в Примере 10.

Тарас Мурашко

сертификат аудитора серии «А»

сертификат DipIFR rus

FacebookMySpaceTwitterDiggDeliciousStumbleuponGoogle BookmarksRedditNewsvineTechnoratiLinkedinMixxRSS FeedPinterest
Отправить в DeliciousОтправить в DiggОтправить в FacebookОтправить в Google BookmarksОтправить в StumbleuponОтправить в TechnoratiОтправить в TwitterОтправить в LinkedInОтправить в BobrdobrОтправить в LiveinternetОтправить в LivejournalОтправить в MoymirОтправить в OdnoklassnikiОтправить в VkcomОтправить в Yaru

03115, г. Киев, пр. Победы, 107, оф. 104;

Телефон/факс  +38(044)424-52-61;

Телефоны: +38(050)452 14 14; +38(067)328 32 48;
E-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.    Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

skype1 ozy04ozy07

 


Яндекс.Метрика